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　　經(jīng)營(yíng)租賃是飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)的核心，國(guó)外飛機(jī)租賃公司幾乎100%都是經(jīng)營(yíng)租賃。飛機(jī)租賃公司在開(kāi)展首筆飛機(jī)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)確定經(jīng)營(yíng)租賃飛機(jī)的會(huì)計(jì)折舊政策。

　　

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)要回顧

　　

　　國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。通常情況下固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

　　

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖未明確資產(chǎn)使用壽命的概念，但明確說(shuō)明了資產(chǎn)使用年限為企業(yè)預(yù)期可使用資產(chǎn)的期間。預(yù)計(jì)凈殘值，指資產(chǎn)達(dá)到使用年限，處于使用年限屆滿(mǎn)時(shí)的預(yù)期狀態(tài)下，企業(yè)處置該資產(chǎn)預(yù)計(jì)可取得銷(xiāo)售金額減除預(yù)計(jì)的處置成本后的余額。

　　

　　二、稅法的簡(jiǎn)要說(shuō)明

　　

　　我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備的最低折舊年限為10年；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

　　

　　國(guó)外企業(yè)所得稅法的規(guī)定繁多。愛(ài)爾蘭是世界飛機(jī)租賃中心，其所得稅法允許租賃公司對(duì)新購(gòu)入的飛機(jī)按每年固定按初始價(jià)值的12.5%計(jì)提所得稅抵扣額（即所謂“八年快速折舊”）。香港也即將修改稅法，鼓勵(lì)基于香港開(kāi)展飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)，根據(jù)香港稅法修訂提案，盡管飛機(jī)折舊仍然不允許在稅法上抵扣，但對(duì)于合資格的租賃公司，所得稅的實(shí)際稅率大幅下調(diào)為租金的1.65%=（名義稅率16.5%*50%*20%，后兩項(xiàng)即優(yōu)惠）。

　　

　　三、航空公司的折舊政策

　　

　　我國(guó)國(guó)內(nèi)的大多數(shù)航空公司，如三大航等，對(duì)客機(jī)實(shí)行20年、5%殘值的折舊政策。但需要注意的是：（一）自有和融資租賃的飛機(jī)大修費(fèi)不實(shí)行預(yù)提，而是發(fā)生時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)并攤銷(xiāo)；（二）入賬價(jià)值按歷史匯率記賬。因此，我國(guó)大多數(shù)航空公司的飛機(jī)賬面價(jià)值并不低，再加上購(gòu)機(jī)價(jià)格等原因，處置時(shí)往往發(fā)生虧損。廈門(mén)航空是國(guó)內(nèi)少見(jiàn)的實(shí)行快速折舊的航空公司，其飛機(jī)折舊年限只有12年（主要是稅務(wù)原因），但由于其是南航的子公司，在南航并表時(shí)，其在南航的報(bào)表上的賬面價(jià)值需根據(jù)南航的折舊政策進(jìn)行調(diào)整。

　　

　　國(guó)外航空公司的折舊政策千差萬(wàn)別。比如，德國(guó)漢莎的飛機(jī)折舊是12年。美國(guó)三大航的折舊則普遍較長(zhǎng)，美聯(lián)航的飛機(jī)折舊為25年至30年，殘值率10%-11%；美國(guó)航空的非支線的噴氣飛機(jī)折舊年限為16年至30年，支線飛機(jī)折舊為25年，殘值率5%至10%；達(dá)美航空公司的飛機(jī)折舊年限為21年至30年，殘值率5%至10%。造成各公司差異較大的原因很多，與稅務(wù)原因有關(guān)，也與各公司機(jī)隊(duì)?wèi)?zhàn)略、維護(hù)水平有關(guān)。

　　

　　航空公司對(duì)于貨運(yùn)飛機(jī)一般情況下同比客運(yùn)飛機(jī)折舊年限長(zhǎng)5-10年，具體此處不再贅述。

　　

　　四、上市飛機(jī)租賃公司折舊政策

　　

　　全球上市的飛機(jī)租賃公司共有六家（四家在美國(guó)上市、兩家在香港上市）。Aercap、Air Lease、AirCastle、Flying Leasing四家在美國(guó)上市公司對(duì)客機(jī)均實(shí)行25年、15%殘值的直線折舊政策。中銀航空租賃實(shí)行前12年15%殘值、后13年0%殘值的兩段折線的折舊政策，主要原因是中銀航空租賃對(duì)機(jī)齡達(dá)到12年的飛機(jī)要求必須出售（即使虧損），機(jī)齡12年后實(shí)行加速折舊以配合資產(chǎn)的出售。國(guó)銀租賃實(shí)行20年、5%殘值的折舊政策。

　　

　　五、理論壽命和實(shí)際情況

　　

　　現(xiàn)代工藝下制造的飛機(jī)，其理論使用壽命是很長(zhǎng)的，以上世紀(jì)90年代立項(xiàng)的波音737-800飛機(jī)為例，美國(guó)適航當(dāng)局FAA批準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)壽命為6萬(wàn)個(gè)循環(huán)（即6萬(wàn)個(gè)起落），以每天10小時(shí)利用率、小時(shí)循環(huán)比2:1計(jì)算，飛機(jī)理論上可以飛行33年。2005年以后立項(xiàng)研發(fā)的新機(jī)型，其批準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)壽命普遍都達(dá)到8萬(wàn)個(gè)循環(huán)以上，使用40年以上理論上障礙不大。但實(shí)際上，大多數(shù)飛機(jī)并不是在其理論壽命到達(dá)時(shí)退役，這主要還是因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步導(dǎo)致飛機(jī)的經(jīng)濟(jì)使用壽命縮短。

　　

　　近年來(lái)，在波音、空客加快推出新機(jī)型的背景下，關(guān)于飛機(jī)租賃公司是否應(yīng)該繼續(xù)沿用25年、15%殘值的折舊政策的爭(zhēng)議較多，不少業(yè)內(nèi)專(zhuān)家也公布了一些報(bào)告來(lái)發(fā)表自己的觀點(diǎn)，其中比較著名的是Avolon飛機(jī)租賃公司戰(zhàn)略主管Dick Forsberg于2012年9月發(fā)表的一篇研究報(bào)告，該報(bào)告研究了噴氣飛機(jī)時(shí)代以來(lái)投入運(yùn)營(yíng)的3.1萬(wàn)架?chē)姎馐斤w機(jī)，其中退役的飛機(jī)數(shù)量為6800架，其退役年齡呈近似正態(tài)分布，平均退役機(jī)齡為25.6年，如果扣除飛機(jī)事故損毀引起的非“自愿”退役，則平均退役機(jī)齡為27.4年。

　　

　　六、制定折舊政策還需要考慮的因素

　　

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)和稅法不能分離

　　

　　如前所述，愛(ài)爾蘭的稅法允許飛機(jī)八年快速折舊，不論會(huì)計(jì)上如何折舊。但中國(guó)稅法目前不允許會(huì)計(jì)和稅法在折舊方法上分離，故飛機(jī)租賃公司要充分考慮這個(gè)因素。

　　

　　（二）境內(nèi)外標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一

　　

　　飛機(jī)租賃公司將來(lái)可能建立國(guó)內(nèi)和海外兩個(gè)飛機(jī)租賃平臺(tái)，故國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)平臺(tái)不宜采用不同的折舊政策。

　　

　?。ㄈ╋w機(jī)價(jià)格

　　

　　經(jīng)營(yíng)租賃飛機(jī)的來(lái)源有四種：1.租賃公司間的資產(chǎn)包買(mǎi)賣(mài)；2.售后回租經(jīng)營(yíng)租賃；3.第三方偶得機(jī)位；4.從飛機(jī)制造商直接下訂單。如果飛機(jī)的來(lái)源主要是前兩種，因競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，飛機(jī)的購(gòu)置價(jià)格通常不會(huì)太低，不建議使用25年、15%的折舊政策。

　　

　?。ㄋ模┬屡f機(jī)型轉(zhuǎn)換

　　

　　目前，窄體飛機(jī)正處于從ceo和NG向neo和MAX過(guò)渡的階段，根據(jù)目前掌握的信息，ceo和NG最終將在2020年停產(chǎn)。經(jīng)驗(yàn)表明，最后一批出廠的飛機(jī)，其經(jīng)濟(jì)壽命將明顯低于之前的飛機(jī)，因此飛機(jī)的折舊政策也應(yīng)當(dāng)考慮這個(gè)“尾貨”因素。據(jù)了解，國(guó)外飛機(jī)租賃公司在制定折舊或減值政策時(shí)一般也都會(huì)考慮這個(gè)因素。

　　

　　寬體飛機(jī)也存在類(lèi)似情況，A330 ceo、777-300ER正在向A330 neo、787以及777 X過(guò)渡。

　　

　　來(lái)源：西藏金融租賃