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前言

本文中將目前筆者了解到的天津及上海保稅港區(qū)融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)際操作情況與企業(yè)調(diào)研結(jié)合，從更為宏觀的角度和管理層面提出了對(duì)于現(xiàn)今綜合保稅區(qū)融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策所存在的問(wèn)題。

 

 

 

 

 

相關(guān)稅收法律法規(guī)不完善

 

對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，融資租賃行業(yè)是新興產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展的時(shí)間也不長(zhǎng)。目前關(guān)于融資租賃的相關(guān)法律寥寥，我國(guó)當(dāng)前并未有專門(mén)針對(duì)融資租賃行業(yè)的法律，涉及到融資租賃業(yè)務(wù)的法律主要有《合同法》、《民用航空法》；相關(guān)的司法解釋和文件則有最高人民法院《關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》、天津市高級(jí)人民法院《關(guān)于審理融資租賃權(quán)屬爭(zhēng)議案件的指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）的通知》等。

 

而作為融資租賃四大支柱之一的稅收方面的法律更是僅有企業(yè)所得稅法中有所提及，更多的規(guī)定則是一些部門(mén)規(guī)章或通知公告等等，這就使得融資租賃業(yè)務(wù)在實(shí)際操作中缺乏系統(tǒng)性、整體性和連貫性。

 

從理論上，僅就融資租賃業(yè)務(wù)的定義理解，在多個(gè)規(guī)章制度中均有解釋，但都自成一體，相互聯(lián)系又相互不同，缺乏統(tǒng)一明確的釋義。同時(shí)，融資租賃業(yè)作為傳統(tǒng)租賃行業(yè)與金融業(yè)的結(jié)合，如果缺乏權(quán)威明晰的解釋，易造成混淆和理解偏差。比如，對(duì)于需要借資購(gòu)買設(shè)備的企業(yè)而言，融資租賃與貸款無(wú)異，租金還款表和貸款還款表也幾乎一樣，并且在對(duì)融資租賃合同征收印花稅的相關(guān)規(guī)定中，官方對(duì)于金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)行為的解讀也是認(rèn)定其實(shí)質(zhì)為分期償還的固定資金借款的行為。只不過(guò)如果通過(guò)抵押貸款來(lái)借資，存在的問(wèn)題一個(gè)是從稅收政策上銀行開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不能抵扣，二是對(duì)于出租方來(lái)說(shuō)，融資租賃企業(yè)比起銀行能更容易更快處置資產(chǎn)變現(xiàn)。這就反映出我國(guó)稅收各項(xiàng)規(guī)定中對(duì)于融資租賃的解釋不明確，沒(méi)有統(tǒng)一一致的解讀，且與國(guó)家其它法規(guī)的定義也不能完全一致。

 

此外，在當(dāng)前很多實(shí)際操作中，融資租賃行業(yè)的納稅行為常常是套用一般租賃行為的有關(guān)政策，這樣就會(huì)產(chǎn)生許多不適用的地方，頗有“削足適履”的感覺(jué)。因此，對(duì)于融資租賃的有關(guān)稅收法律法規(guī)亟待完善。

 

 

 

 

 

稅收征管操作與現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)需求不符

1、租賃設(shè)備留購(gòu)環(huán)節(jié)稅收征管規(guī)定缺乏統(tǒng)一性

 

我國(guó)內(nèi)資試點(diǎn)租賃公司大多設(shè)立于綜合保稅區(qū)內(nèi)，對(duì)于綜保區(qū)內(nèi)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要是由海關(guān)進(jìn)行監(jiān)管，表現(xiàn)形式之一為征收相應(yīng)進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收。對(duì)于一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，機(jī)器設(shè)備的出租是有期限的，在這段期限內(nèi)，海關(guān)需要對(duì)其監(jiān)管，租期結(jié)束之后，也要對(duì)機(jī)器設(shè)備的去留進(jìn)行管理。而對(duì)于融資租賃來(lái)說(shuō)，基本默認(rèn)租期結(jié)束后機(jī)器設(shè)備留購(gòu)，也即該機(jī)器設(shè)備正式告別海關(guān)的監(jiān)管，此時(shí)需要按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)納稅，完成結(jié)租手續(xù)。

 

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，從海關(guān)的監(jiān)管角度來(lái)說(shuō)，貿(mào)易方式里面沒(méi)有融資租賃這種貿(mào)易方式，只有簡(jiǎn)單的“租賃貿(mào)易”，又由于在行業(yè)里面，租賃分為“經(jīng)營(yíng)性租賃”和“融資性租賃”，就覺(jué)得都是租賃，同時(shí)整個(gè)操作的流程也是和租賃非常像，都是定期付錢(qián)。因此各地海關(guān)對(duì)于綜合保稅區(qū)內(nèi)的租賃業(yè)務(wù)按照“租賃貿(mào)易”進(jìn)行處理。但是，對(duì)租賃貿(mào)易的監(jiān)管規(guī)定，并未指明是經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃，而實(shí)際上，經(jīng)營(yíng)租賃的租金構(gòu)成與融資租賃的完全不同，征稅時(shí)的完稅價(jià)格依據(jù)相應(yīng)也完全不同。經(jīng)營(yíng)性租賃的租金要么是固定金額；要么根據(jù)按時(shí)間來(lái)計(jì)費(fèi)；但是融資租賃，是按照分的期數(shù)，切割本金再加上利率，利率有可能是根據(jù)國(guó)際浮動(dòng)的利率來(lái)計(jì)算，所以融資租賃的租金是變動(dòng)的。

 

例如，對(duì)于飛機(jī)租賃而言，目前僅就飛機(jī)經(jīng)營(yíng)性租賃的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行了公告說(shuō)明，并沒(méi)有針對(duì)融資租賃方面的公文。而在飛機(jī)租期結(jié)束之后的留購(gòu)環(huán)節(jié)，按規(guī)定由海關(guān)對(duì)留購(gòu)貨物審定完稅價(jià)格，原則上應(yīng)對(duì)貨物的殘值進(jìn)行審定征稅，但實(shí)際操作中并不是如此，各地海關(guān)要么按照協(xié)議價(jià)格，要么以最后一筆租金來(lái)征稅，比如就有航空公司按照名義價(jià)格“1 元錢(qián)”作為結(jié)束融資租賃的一個(gè)形式，這樣做的主要原因是考慮到在較長(zhǎng)的租期內(nèi)，承租方早已支付超過(guò)貨值的價(jià)稅，如果按照殘值征稅，對(duì)于企業(yè)而言有失公允。然而這樣的操作所產(chǎn)生的矛盾在于留購(gòu)時(shí)，原則上本應(yīng)該按照一般貿(mào)易申報(bào)，那么如若采用協(xié)議價(jià)格等方式進(jìn)行申報(bào)，則相應(yīng)的貨值為協(xié)議價(jià)格，從統(tǒng)計(jì)上來(lái)看，與事實(shí)不符，顯得不合理。

 

因此，在機(jī)器設(shè)備的留購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅依據(jù)的確定有關(guān)規(guī)定是不完善的，對(duì)于海關(guān)的實(shí)際操作有著較大的影響。

 

2、 稅收征管方式引致包修期內(nèi)零部件更換維修不便利

 

涉及融資租賃業(yè)務(wù)的多為交通運(yùn)輸、海工等行業(yè)，需要通過(guò)融資租賃方式購(gòu)買的多為大型設(shè)備，不可避免會(huì)存在關(guān)鍵小零部件較高頻率的更換、包修、保修。

 

比如航空業(yè)，飛機(jī)航材更換對(duì)時(shí)效性要求非常高，由于航材價(jià)格高且更換頻率低，航材倉(cāng)庫(kù)一般放在保稅區(qū)內(nèi)，根據(jù)海關(guān)法的有關(guān)規(guī)定，保稅區(qū)內(nèi)的貨物進(jìn)出區(qū)需要向海關(guān)辦理手續(xù)，表現(xiàn)在實(shí)際操作過(guò)程中，就是每次更換航材進(jìn)出區(qū)都需要當(dāng)場(chǎng)進(jìn)行人工申報(bào)，如果遇到非工作時(shí)間則難以完成，這就嚴(yán)重影響了更換航材的效率。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，航材包修期間，根據(jù)單次實(shí)際進(jìn)出境航材的價(jià)值占總實(shí)際進(jìn)出境航材的價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偘拶M(fèi)用，以此為完稅價(jià)格進(jìn)行征稅，如果包修期間沒(méi)有發(fā)生航材更換或維修就無(wú)需征稅，而是將此期包修費(fèi)用累計(jì)至發(fā)生實(shí)際維修時(shí)合并分?jǐn)傆?jì)算。

 

但是實(shí)際中，包修費(fèi)用需要征稅，如果包修期間沒(méi)有發(fā)生維修的話，就沒(méi)有用以征稅的標(biāo)的物。并且，由于包修期進(jìn)出區(qū)不付買價(jià)，即便進(jìn)出區(qū)多次，最后也只就某一部件付費(fèi)繳稅。由于缺乏相應(yīng)的規(guī)定，目前實(shí)際操作中只能套用暫時(shí)性進(jìn)出口進(jìn)行監(jiān)管。而根據(jù)海關(guān)法，暫時(shí)進(jìn)口或特準(zhǔn)進(jìn)口的保稅貨物，需要提供擔(dān)保才能暫免征稅，這與包修現(xiàn)實(shí)并不相符。

 

 

 

 

融資租入飛機(jī)必須入?yún)^(qū)保稅增成本

 

國(guó)內(nèi)航空公司如通過(guò)綜合保稅區(qū)內(nèi)的租賃企業(yè)租賃進(jìn)口飛機(jī)，根據(jù)當(dāng)前的監(jiān)管現(xiàn)實(shí)，貨物一定要和融資地相關(guān)聯(lián)才能報(bào)關(guān)，財(cái)關(guān)稅[2014]16 號(hào)文中也對(duì)實(shí)際入?yún)^(qū)才能實(shí)施進(jìn)口保稅做出了要求。即以飛機(jī)租賃為例，租賃企業(yè)所在地海關(guān)和航空公司經(jīng)營(yíng)地海關(guān)（屬地海關(guān)）不一致的情況下，飛機(jī)需飛往租賃企業(yè)所在地海關(guān)進(jìn)行申報(bào)進(jìn)口，而后才能通過(guò)轉(zhuǎn)關(guān)的方式飛往經(jīng)營(yíng)地，并且航空公司在繳納每期租金時(shí)，都需要去屬地海關(guān)申請(qǐng)減免稅表，而后才能享受減免稅政策，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)徒增了成本；同時(shí)，也因?yàn)楸O(jiān)管現(xiàn)實(shí)，只有與機(jī)場(chǎng)毗鄰的綜合保稅區(qū)才能夠?qū)崿F(xiàn)真正意義上的飛機(jī)進(jìn)區(qū)，這也導(dǎo)致了許多缺乏硬件條件的綜合保稅區(qū)難以開(kāi)展航空租賃業(yè)務(wù)。

 

歸根結(jié)底，還是各地海關(guān)未能實(shí)現(xiàn)信息共享和異地聯(lián)動(dòng)。實(shí)際上，目前天津市內(nèi)部，東疆保稅港區(qū)與空港保稅區(qū)實(shí)行聯(lián)動(dòng)監(jiān)管，這就彌補(bǔ)了東疆保稅港區(qū)無(wú)機(jī)場(chǎng)毗鄰的不足，為東疆打造國(guó)際航運(yùn)中心提供了硬件和軟件基礎(chǔ)。同理，異地監(jiān)管從理論上應(yīng)該是可以實(shí)現(xiàn)的，然而在現(xiàn)實(shí)操作中卻很難，并非是技術(shù)上的問(wèn)題，而是異地監(jiān)管需要等同級(jí)別間的協(xié)調(diào)，也需要各地海關(guān)之間的相關(guān)稅收政策、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)相一致，這就產(chǎn)生出異地監(jiān)管帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)責(zé)由誰(shuí)承擔(dān)的問(wèn)題。

 

融資租賃行業(yè)作為近幾年來(lái)的新興朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，在國(guó)家的大力支持和地方扶持下發(fā)展迅速，比較容易吸引資金和人才，與此同時(shí)帶來(lái)了許多由于配套法律法規(guī)的缺失而產(chǎn)生的問(wèn)題，除了上述幾點(diǎn)之外，還有比如區(qū)內(nèi)企業(yè)之間相互購(gòu)買融資租賃資產(chǎn)、購(gòu)買境外融資租賃資產(chǎn)是否可以等許多問(wèn)題待解決。

 

地方財(cái)稅補(bǔ)貼政策成為影響融資租賃發(fā)展的重要因素

 

推動(dòng)一個(gè)行業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)國(guó)家政策的支持和地方財(cái)政的幫扶，對(duì)于融資租賃行業(yè)來(lái)說(shuō)，在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間較短，還遠(yuǎn)未到完善成熟的時(shí)期，這個(gè)階段的成長(zhǎng)自然也是需要一定的優(yōu)惠政策的，尤其是在稅收方面的優(yōu)惠。實(shí)際上，國(guó)家對(duì)于融資租賃行業(yè)除對(duì)于飛機(jī)租賃給予了明確的增值稅稅率降低，并沒(méi)有其他明晰的全國(guó)統(tǒng)一的優(yōu)惠政策，而是下放給各地方，鼓勵(lì)地方政府通過(guò)政府購(gòu)買服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、獎(jiǎng)勵(lì)、貼息等政策工具來(lái)支持融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展（國(guó)辦發(fā)[2015]68 號(hào)文）。這就為各地競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展融資租賃產(chǎn)業(yè)提供了依據(jù)和利器。

 

對(duì)各地方給出的財(cái)稅補(bǔ)貼政策分析后，可以發(fā)現(xiàn)地方政府對(duì)于融資租賃行業(yè)的財(cái)政讓利比較大，對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的稅收成本影響較多。相比天津東疆保稅港區(qū)，作為我國(guó)金融中心的上海，本具有更加便利和更加低成本的融資優(yōu)勢(shì)，但因?yàn)榈胤截?cái)政稅收優(yōu)惠政策的力度過(guò)低，一定程度上導(dǎo)致失去了許多融資租賃產(chǎn)業(yè)。當(dāng)前，融資租賃行業(yè)多以通過(guò)設(shè)立一家項(xiàng)目子公司來(lái)持有單機(jī)單船的方式（簡(jiǎn)稱：SPV）來(lái)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隔離，因此對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇融資租賃 SPV 公司注冊(cè)地完全是成本導(dǎo)向，成本中主要考慮融資成本和稅收支持帶來(lái)的好處孰高，根據(jù)不同的案子分別測(cè)算對(duì)比以做決定。

 

同時(shí)，租賃公司除了提供資金，其主要功能是資產(chǎn)處置，營(yíng)收也來(lái)自于資產(chǎn)的處置，可以說(shuō)是為盤(pán)活資產(chǎn)和隔離風(fēng)險(xiǎn)而存在的，資產(chǎn)處置不等同于一般的資產(chǎn)買賣，而是一種服務(wù)。天津?qū)Υ擞胸?cái)政補(bǔ)貼，可以降低實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本。如果沒(méi)有相關(guān)補(bǔ)貼，則對(duì)融資租賃公司來(lái)說(shuō)就是同銀行一樣在賺利差，但是銀行賺利差是有立法來(lái)維持的，而融資租賃企業(yè)的從銀行貸款并不能比航空公司自己貸款拿到的利率低。

 

因此，財(cái)稅補(bǔ)貼政策是否能真正推動(dòng)行業(yè)發(fā)展，是否存在地方財(cái)稅政策帶來(lái)的不正常流動(dòng)，從經(jīng)營(yíng)成本上所謂的降低成本是否只是因?yàn)榈胤椒刀愓叩鹊冗@些都是需要引發(fā)我們思考和解決的問(wèn)題。

（來(lái)源：中國(guó)綜合保稅區(qū)融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策研究）