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　　一．目前融資租賃出租人會計處理所存在的問題

　　

　　1. 租賃會計科目的設(shè)置缺乏科學(xué)性

　　

　　就目前來說，現(xiàn)行的租賃會計科目是無法真正滿足會計信息的相關(guān)質(zhì)量要求的，租賃會計科目的設(shè)置缺乏一定的科學(xué)性，這也就導(dǎo)致了會計信息的相關(guān)性與可理解性無法保證。例如，在實際的會計操作中，融資租賃業(yè)務(wù)在設(shè)置會計科目時存在著多個賬戶混合使用的情況。不區(qū)分融資租賃業(yè)務(wù)類型。出租人在進行實務(wù)處理時，對租賃收入這一科目并沒有進行細致的分類，而租賃收入存在著多種運用方式，這樣統(tǒng)一歸置的方法無法準(zhǔn)確的表示收入的具體來源，特別是全面“營改增”后，不同的融資租賃模式在增值稅處理上存在較大區(qū)別，如此模糊的財務(wù)處理方式，無法為信息的使用者提供相應(yīng)的決策信息支持，甚至?xí)`導(dǎo)決策者做出錯誤決策，會計信息的相關(guān)性缺乏。

　　

　　2. 租賃內(nèi)含利率公式缺乏科學(xué)性

　　

　　租賃準(zhǔn)則規(guī)定，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率，租賃內(nèi)含利率實質(zhì)是出租人的租賃投資報酬率。根據(jù)市場的變化，租賃內(nèi)含利率實質(zhì)也發(fā)生了相應(yīng)的改變，租賃開始日，出租人未來收益所采用的貼現(xiàn)率或者說其依據(jù)同承租人所達成的收付款協(xié)議來確定相應(yīng)的投資報酬率。就具體而言，出租方在計算租賃資產(chǎn)的現(xiàn)時價值時應(yīng)該將現(xiàn)行公式中的出租人初始直接費用排除在外，僅僅只包含雙方所商議決定的資產(chǎn)的公允價值。就另一角度來說，為了確保會計處理的謹(jǐn)慎性，在進行具體的操作時，應(yīng)該對租金收益進行多次的調(diào)整及確認(rèn)，并將初始直接費用金額歸入貸記的“長期應(yīng)收款”科目，借記入“未實現(xiàn)融資收益”科目，防止高估租金收益情況的出現(xiàn)。但目前，被廣泛使用的內(nèi)含利率是涵蓋了出租人初始直接費用計算這一內(nèi)容的，內(nèi)含利率公式的科學(xué)性有待增加。

　　

　　3. 初始直接費用處理缺乏合理性

　　

　　就資產(chǎn)的定義來說，資產(chǎn)主要具有三個特征，一個是由企業(yè)所控制擁有的，一個是由過去事項所形成的，一個是可以為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，就這一層面來說，出租人發(fā)生的初始直接費用是不符合資產(chǎn)的第一、第三特征的，其被簡單的納入租賃債權(quán)之中時存在著不合理性的。而根據(jù)收入費用配比這一原則來說，出租人的初始直接費用是當(dāng)事人為了取得相應(yīng)的財務(wù)經(jīng)濟收益而需要承擔(dān)的費用性成本，不應(yīng)該被納入“長期應(yīng)收款賬戶”科目中，或者被納入“損益類”科目賬戶之中更為恰當(dāng)。

　　

　　4. 未擔(dān)保余值發(fā)生變動時的會計調(diào)整存在賬實不符情況

　　

　　根據(jù)相關(guān)規(guī)定，無論未擔(dān)保余值發(fā)生怎樣的變動，尚未實現(xiàn)的融資收益都應(yīng)該在租賃期限內(nèi)被全部分?jǐn)?。但在實際的操作過程中，企業(yè)在對未擔(dān)保余值變動進行相應(yīng)的會計調(diào)整之后，無法保證尚未實現(xiàn)的融資收益可以在相應(yīng)的租賃期限內(nèi)被全部分?jǐn)偅~實不符的情況仍然存在。例如，當(dāng)尚未擔(dān)保余值發(fā)生減值時，按照相關(guān)的規(guī)定，應(yīng)將可收回未擔(dān)保余值低于賬面價值的部分做以下的會計處理：首先，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。其次，應(yīng)將該部分減值金額與相應(yīng)租賃投資凈額減少金額的差額，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。這樣的處理方法將會給尚未實現(xiàn)的融資收益期末余額造成較大的影響，甚至導(dǎo)致尚未實現(xiàn)的融資收益在租賃期分?jǐn)偼戤呏笕匀淮嬖谥糠钟囝~，這樣又與前面的“無論尚未擔(dān)保的余值發(fā)生怎樣的變化，必須要保證未實現(xiàn)的融資收益在相應(yīng)的租賃期限內(nèi)被分?jǐn)偼戤?rdquo;規(guī)定相互矛盾。

　　

　　二．加強融資租賃出租人會計處理的相關(guān)措施

　　

　　1. 實現(xiàn)會計科目設(shè)置的科學(xué)化

　　

　　會計的存在，不僅是為了清晰、準(zhǔn)確的記錄經(jīng)濟活動的結(jié)果，更是為了實現(xiàn)經(jīng)濟信息的有效傳遞。目前，我國融資租賃業(yè)的發(fā)展存在著很多的問題，受到諸多條件的限制，融資租賃行業(yè)優(yōu)勢無法得到有效的發(fā)揮。想要充分發(fā)揮租賃行業(yè)的優(yōu)勢，就必須要構(gòu)建科學(xué)的法律法規(guī)制度體系，以此來規(guī)范租賃業(yè)的行為，并進一步深化其理論與實踐研究，提高對融資租賃行業(yè)的認(rèn)識。實現(xiàn)會計科目設(shè)置的科學(xué)化，不僅是構(gòu)建健全法律法規(guī)的基礎(chǔ)，更是保證會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。

　　

　　就具體來說，出租人在進行會計科目的設(shè)置時，需要遵守國家所規(guī)定的相關(guān)性、合法性以及實用性這三個主要原則，從保證實用性、合法性的基礎(chǔ)上凸顯出相關(guān)性，根據(jù)自身的實際需要靈活設(shè)置會計科目，并對某些關(guān)鍵科目進行相應(yīng)的標(biāo)住及解釋，盡可能的避免多個賬戶混合使用情況的出現(xiàn)。

　　

　　除此以外，會計科目在設(shè)置時還需要保證會計信息的可理解性和相關(guān)質(zhì)量要求，在突出租賃業(yè)務(wù)特點的同時，保證信息的通俗易懂，以確保相關(guān)的決策人員可以根據(jù)相應(yīng)的會計信息做出科學(xué)準(zhǔn)確的判斷，滿足其內(nèi)部管理層次的需要。同時，針對外部投資者、國家管理當(dāng)局、企業(yè)高層人員以及債權(quán)人等不同的會計工作服務(wù)對象，會計信息的理解需求也是不一樣的，因此，在進行會計科目的設(shè)置時，要盡可能的突出重點，實現(xiàn)重要信息的準(zhǔn)確披露，會計信息要可能的簡單明了，方便理解和操作。

　　

　　2. 實現(xiàn)租賃內(nèi)含利率的重新定義

　　

　　對于出租人的會計處理來說，租賃內(nèi)含利率的確定是十分重要，也是進行會計處理的首要環(huán)節(jié)，租賃內(nèi)含利率不僅涉及到出租人前期初始應(yīng)收未收租金金額的確認(rèn)，還涉及到后期對該項應(yīng)收未收租金金額的分?jǐn)偣ぷ?。若根?jù)目前的租賃內(nèi)含利率公式，“租賃資產(chǎn)公允價值與初始直接費用價值的總和等于未擔(dān)保余值的現(xiàn)值與最低租賃收款額現(xiàn)值的總和”，這樣操作下來的會計處理，會導(dǎo)致分配未是實現(xiàn)融資收益與確認(rèn)未實現(xiàn)融資收益這二者相互矛盾。

　　

　　但若企業(yè)根據(jù)自身實際情況，在進行會計處理之時，將出租人初始直接費用這一項目排除掉，租賃資產(chǎn)公允價值直接等同于未擔(dān)保余值現(xiàn)值與最低租賃收款額現(xiàn)值的總和，且出租人不再將最低租賃收款額于初始直接費用作為確認(rèn)“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”金額的標(biāo)準(zhǔn)，而是根據(jù)會計的謹(jǐn)慎性原則，“無論阻力活動是否與對方達成一致，費用都會發(fā)生的原則”進行處理，將出租人的初始直接費用直接納入相應(yīng)的損益類科目。這樣的操作不僅有利于會計處理的科學(xué)化，在一定程度上，也降低了后期會計處理工作的難度，保證了后期會計處理工作的便捷性。

　　

　　3. 將初始直接費用直接進行損益化處理

　　

　　出租人在實施租賃行為，確定與承租人發(fā)生租賃關(guān)系前，就已經(jīng)對初始直接費用與租金資產(chǎn)價值的投資費用進行了綜合的考慮，在決定收取承租人租金時，便就已經(jīng)將這一部分費用投資納入了應(yīng)收租賃款金額的范圍內(nèi)，換句話說，出租人所收取的租賃金額是將初始直接費用與租賃資產(chǎn)投資金額所有包含在內(nèi)的。也就因此，出租人在租賃的前期便已經(jīng)實現(xiàn)了對初始的直接費用的補償，承擔(dān)人無須再承擔(dān)任何的初始直接費用等債務(wù)。

　　

　　與此同時，不管是從收入費用配比原則、會計的謹(jǐn)慎性原則，還是從資產(chǎn)的定義角度考慮，出租人的債權(quán)都不應(yīng)該再包含初始直接費用，也就因此，為了實現(xiàn)會計處理的科學(xué)化，初始直接費用應(yīng)該直接進行相應(yīng)的損益化處理。

　　

　　4. 規(guī)范未擔(dān)保余值發(fā)生變化時會計賬務(wù)的處理方法

　　

　　未擔(dān)保余值是進行租賃內(nèi)含利率計算的一個重要因素，其金額不僅會影響到租賃利率的計算結(jié)果，甚至?xí)绊懙匠鲎馊撕笃趹?yīng)收未收租金收入的具體分配情況。因此，規(guī)范未擔(dān)保余值發(fā)生變化時，其會計賬務(wù)的處理工作實在是會計工作的重中之重。但就現(xiàn)存的會計處理方法來說，將因未擔(dān)保余值變化，而將減值的金額直接納入“資產(chǎn)減值科目”的會計處理方法是存在著一定的不合理性的。而為了盡可能的避免這種不合理性，企業(yè)在進行會計處理操作時，采用專業(yè)估值的方法，將未擔(dān)保余值出現(xiàn)的減值金額直接貸為“未擔(dān)保余值”科目，借記為“未實現(xiàn)融資收益”，使得會計處理更為規(guī)范，會計信息更為準(zhǔn)確。

　　

　　結(jié)語：

　　

　　融資租賃業(yè)務(wù)的會計中，會計科目的設(shè)置科學(xué)性、內(nèi)含利率的確定以及后續(xù)計量對租賃業(yè)務(wù)經(jīng)營成果的計量以及提供相關(guān)、可靠的決策信息至關(guān)重要。近些年隨著租賃行業(yè)的發(fā)展，相關(guān)的會計研究得到了加強，租賃會計處理能力和規(guī)范性得到了一定程度上的提高，但融資租賃會計的處理仍存在著諸多不足、不能滿足管理決策的需要，而想要早日推脫這種困境，實現(xiàn)我國租賃業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)范化，還需在國家層面出臺國家統(tǒng)一規(guī)范的會計指引。

　　

　　來源：漢品汽車