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　　“營改增”后設(shè)備租賃收入如何納稅?

　　

　　1、什么叫營改增?´

　　

　　改變對產(chǎn)品征收增值稅、對服務(wù)征收營業(yè)稅的方式，將產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務(wù)”征收營業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。其目的就是減少重復(fù)納稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，“營改增”可以說是一項減稅的政策

　　

　　2、為什么要營改增?

　　

　　´現(xiàn)行征收范圍易造成對增值稅的侵蝕：同樣的項目繳納的稅負(fù)不同;易造成增值稅的偷漏稅´營業(yè)稅和增值稅課稅對象存在著交叉重復(fù)征收現(xiàn)象，加重了營業(yè)稅納稅人的負(fù)擔(dān)´應(yīng)稅行為境內(nèi)的判斷易產(chǎn)生境外勞務(wù)重復(fù)征稅

　　

　　3、什么是租賃業(yè)?

　　

　　´租賃一直被人們認(rèn)為是服務(wù)行業(yè)，其基本概念是有償使用他人物品。´即在約定的時間內(nèi)，以支付租金的方式使用他人資產(chǎn)(場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施、期權(quán)、股票等)。´現(xiàn)在一般將其分為：融資租賃和經(jīng)營性租賃;

　　

　　4、什么是有形動產(chǎn)租賃業(yè)

　　

　　´有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。´ 1. 有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。´2. 有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。

　　

　　2、經(jīng)營性租賃業(yè)(稅率改革)?

　　

　　´稅率。一般納稅人17%，小規(guī)模納稅人3%´2.計稅方式。一般納稅人適用增值稅一般計稅方法。小規(guī)模納稅人適用增值稅簡易計稅方法。´3.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

　　

　　經(jīng)營性租賃業(yè)案例

　　

　　´某建筑設(shè)備租賃企業(yè)年營業(yè)額138萬元，新購進(jìn)設(shè)備原值782萬元。計算該企業(yè)營改增前后應(yīng)納稅費。´1.營改增前，該企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅，稅率5%，無抵扣，則：

　　

　　應(yīng)營業(yè)稅額為138*5%=6.9萬

　　

　　城建稅及教育附加費總額為6.9*7%+6.9*3%=0.69萬元

　　

　　共交納6.9+0.69=7.59萬元

　　

　　´營改增后´若為小規(guī)模納稅人，增值稅稅率3%,無抵扣，則：

　　

　　應(yīng)納增值稅額為138*3%=4.14萬元

　　

　　城建稅及教育附加費為4.14*7%+4.14*3%=0.414萬元

　　

　　共交納4.14+0.414=4.554萬元

　　

　　´若為一般納稅人，對應(yīng)的增值稅稅率17%，可以抵扣，則：

　　

　　應(yīng)納增值稅額為138*17%-782*17%=-109.48<0

　　

　　無需交稅

　　

　　分析：

　　

　　從上一個案例的計算中我們可以清晰地看到：

　　

　　1.從稅負(fù)上來說：營改增后經(jīng)營性租賃業(yè)的稅負(fù)明顯下降，若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)減少近乎一半，而為一般納稅人的話，在本案例中該企業(yè)更是無需交稅。

　　

　　2.從企業(yè)利潤上來說：營改增前，企業(yè)按營業(yè)稅納稅人設(shè)備購置782萬元，全額計入固定資產(chǎn) 如按折舊年限10年提取折舊，每年提折舊計入成本78.2萬元;營改增后，企業(yè)如為增值稅一般納稅人，購置設(shè)備價稅分離，計入設(shè)備原值782/(1+17%)=668.38萬元，如按折舊年限10年提取折舊，每年提取折舊計入成本66.838萬元，營改增前后企業(yè)每年增加利潤11.4萬元(忽略其他費用)。

　　

　　結(jié)論:

　　

　　總而言之，對經(jīng)營性租賃企業(yè)，特別是進(jìn)項稅額比較多的企業(yè)來說，營改增不僅增加了企業(yè)的稅負(fù)水平，避免了重復(fù)征稅，更增加了企業(yè)的利潤。

　　

　　融資租賃業(yè)(改革前后對比)

　　

　　´納稅人：´稅改前融資租賃業(yè)為營業(yè)稅納稅人;稅改后為增值稅納稅人，同樣對融資租賃企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，只不過和以前一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同的是，財稅[2011]110號文件中規(guī)定申請為一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)是提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額為500萬´ 課稅對象：´稅改前是對所有的融資租賃業(yè)務(wù);稅改后只是針對租賃服務(wù)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，包括有形動產(chǎn)的經(jīng)營租賃和融資租賃，而不動產(chǎn)租賃并未在這次稅改中提及

　　

　　融資租賃業(yè)(改革前后對比)

　　

　　´稅率變化：

　　

　　稅改前融資租賃業(yè)屬于金融保險業(yè)適用的營業(yè)稅5%稅率;稅改后融資租賃業(yè)屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅17%稅率。

　　

　　´優(yōu)惠政策:

　　

　　同時，經(jīng)人民銀行銀監(jiān)會商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，這就說明融資租賃企業(yè)最高稅率是不會超過3%的

　　

　　融資租賃業(yè)(改革前后對比)

　　

　　´應(yīng)納稅額的計算不同：

　　

　　1.稅改前融資租賃采用差額計稅

　　

　　應(yīng)納營業(yè)稅額=[(應(yīng)向承租方收取的全部價款和價外費用-出租物的實際成本)*(本期天數(shù)/總天數(shù))]*5%

　　

　　這里出租貨物實際成本包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價關(guān)稅增值稅消費稅運雜費安裝費保險費和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)

　　

　　2.稅改后按照增值稅計稅方法：

　　

　　如果是一般納稅人，應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額;

　　

　　如果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額*征收率。

　　

　　融資租賃業(yè)(改革前后對比)

　　

　　´票據(jù)開具不同：´稅改前融資租賃企業(yè)向承租人開具的是服務(wù)業(yè)發(fā)票，而承租人取得的服務(wù)業(yè)發(fā)票是不能抵扣進(jìn)項稅額的，所以融資租入的固定資產(chǎn)的增值稅是不能抵扣的，只能計入該固定資產(chǎn)的成本中;稅改后融資租賃企業(yè)按收取的租金向承租人分期開具增值稅專用發(fā)票，而承租人如果是一般納稅人可根據(jù)融資租賃企業(yè)分期開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額

　　

　　案例：

　　

　　某融資租賃公司(經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè) 務(wù))應(yīng)甲公司的要求于2012年6月30日購入A型機(jī)器設(shè)備，取得增稅專用發(fā)票注明價款500萬元，增值稅85萬元，支付運輸費保險費等費用2萬元，款項一次性支付。

　　

　　同時該融資租賃公司與甲公司(均為一般納稅人)簽訂租賃合同，將A 型機(jī)器設(shè)備租賃給甲公司，租賃期為2012年71日至2016年7月1日，每半年等額支付租金100萬元，A型生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，預(yù)計可使用壽命為5年承租方向融資租賃公司一次性支付手續(xù)費為租金總額的5%。雙方約定融資租賃公司在每次收到租金時向甲公司開具增值稅專用發(fā)票。

　　

　　分析：

　　

　　´1)判斷該租賃的性質(zhì) ：首先甲公司的租賃期為4年，大于該設(shè)備使用壽命(5年)的75%，滿足融資租賃判定標(biāo)準(zhǔn)的第3條，其次租賃的是機(jī)器設(shè)備屬于有形動產(chǎn)，因而判斷該業(yè)務(wù)為融資租賃有形動產(chǎn)。´(2)租賃物實際成本=500+85+2=587(萬元)

　　

　　向承租人收取的全部價款和價外費用=100*8+800*5%=840(萬元)

　　

　　分析：

　　

　　´稅改前融資租賃企業(yè)相關(guān)稅額計算如下：

　　

　　每年應(yīng)納營業(yè)稅=(840-587)/4*5%=3.1625(萬元)

　　

　　應(yīng)納城建稅及教育附加=3.1625*7%+3.1625*3%=0.31625(萬元)

　　

　　´稅改后融資租賃企業(yè)相關(guān)稅額計算如下：

　　

　　應(yīng)納增值稅=840/1.17*17%-85=37.05(萬元)

　　

　　每年應(yīng)納增值稅=37.05/4=9.2625(萬元)

　　

　　應(yīng)納城建稅及教育附加=9.2625*7%+9.2625*3%=0.92625(元)

　　

　　´表面看來，改革后企業(yè)稅負(fù)增加，但是改革后根據(jù)優(yōu)惠政策´增值稅實際負(fù)稅率=本期融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅/本期融資租賃業(yè)務(wù)的銷售額。

　　

　　´本案例中，增值稅實際負(fù)稅率=9.2625/[(840-587 )/4]=14.64%>3%´所以應(yīng)該享受 超過3%部分即征即退的政策，應(yīng)該退還增值稅為7.3625萬元[9.2625-(840-587 )/4*3%]實際交納的增值稅為1.8975萬元，比稅改前交納營業(yè)稅3.1625萬元少交了1.265萬元，實際稅負(fù)降低了。

　　

　　結(jié)論

　　

　　通過案例分析從多角度對改革前后的稅收政策進(jìn)行對比。這次營業(yè)稅改增值稅對融資租賃行業(yè)來說，實質(zhì)上只是名稱的改變和稅率的降低，應(yīng)屬利好政策。核心問題是該政策強(qiáng)調(diào)“有形動產(chǎn)租賃”對行業(yè)未來的發(fā)展和已經(jīng)完成租賃“創(chuàng)新”交易的租賃公司，產(chǎn)生重大影響。

　　

　　來源：信捷代理記賬工作室