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　　繼2016年3月18日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案后，3月23日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào)文)。

 

　　重磅出臺(tái)的36號(hào)文，規(guī)定了自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，試點(diǎn)范圍擴(kuò)展到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

 

　　本文旨在分析解讀36號(hào)文的主要內(nèi)容，以及全面營(yíng)改增政策對(duì)融資租賃行業(yè)的主要影響。

 

　　36號(hào)文的主要內(nèi)容

 

　　一、關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的定義以及稅率

　　1、租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

 

　　（1）融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。

 

　　（2）經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

 

　　2、融資性售后回租

 

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

 

　　36號(hào)文中，明確了融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租被界定為貸款服務(wù)。

 

　　3、36號(hào)文對(duì)融資租賃行業(yè)的稅率進(jìn)行了明確。

 

　　增值稅稅率一共有四種：6%、11%、17%和零稅率。其中，融資性售后回租稅率為6%，不動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為11%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為17%。

 

　　4、差額納稅扣除項(xiàng)的調(diào)整

　　對(duì)比現(xiàn)行政策可見(jiàn)，36號(hào)文中規(guī)定了可享受差額納稅的融資租賃業(yè)務(wù)中的試點(diǎn)納稅人在從事融資租賃服務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售額的扣除項(xiàng)中不再包括“服務(wù)和保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)”；可享受差額納稅的融資租賃業(yè)務(wù)中的試點(diǎn)納稅人在從事融資性售后回租服務(wù)時(shí)，差額納稅時(shí)的扣除項(xiàng)并未發(fā)生變化。

 

　　二、實(shí)收資本達(dá)到1.7億元方可享受差額納稅

 

　　1、適用主體

 

　　商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人。

 

　　2、財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文中曾規(guī)定，注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的試點(diǎn)納稅人，按照增值稅差額征稅。

 

　　此次36號(hào)文中規(guī)定了差額征稅的一般納稅人需滿足1.7億元的實(shí)收資本，并給予了一定的過(guò)渡期：

 

　　2016年5月1日后，實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的試點(diǎn)納稅人，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起執(zhí)行差額納稅；

 

　　2016年5月1日后，實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的試點(diǎn)納稅人，在2016年7月31日前仍可按照差額納稅；

 

　　2016年8月1日后，開(kāi)展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不得執(zhí)行融資租賃和融資性售后回租的差額納稅。

 

　　三、超過(guò)3%即征即退的政策繼續(xù)適用

 

　　36號(hào)文件重新對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策（即從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，對(duì)其提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)中增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策）給予了延續(xù)，并且未設(shè)定截止日期。

 

　　四、有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租的過(guò)渡期政策

 

　　36號(hào)文中規(guī)定2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷(xiāo)售額：

 

　　①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。

 

　　納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書(shū)面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

 

　　試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

 

　?、谝韵虺凶夥绞杖〉娜?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。

 

　　36號(hào)文對(duì)融資租賃行業(yè)的影響

 

　　一、有利于直租業(yè)務(wù)的發(fā)展

 

　　全面營(yíng)改增之前，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（包括回租和直租業(yè)務(wù)）按照17%繳納增值稅，不動(dòng)產(chǎn)租賃按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅。

 

　　此次36號(hào)文件中關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的規(guī)定完善了融資租賃業(yè)務(wù)稅收抵扣的鏈條，為融資租賃企業(yè)拓展不動(dòng)產(chǎn)以及建筑業(yè)的租賃業(yè)務(wù)提供了更為便利的條件。

 

　　對(duì)于直租業(yè)務(wù)的整體發(fā)展，36號(hào)文基本維持了之前營(yíng)改增試點(diǎn)期間的政策，使行業(yè)政策保持穩(wěn)定，對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)不會(huì)造成過(guò)大影響。此次稅收政策也總體上有利于直租業(yè)務(wù)的發(fā)展。

 

　　二、售后回租的優(yōu)勢(shì)減弱

 

　　稅負(fù)方面，因融資性售后回租被劃分為貸款服務(wù)，其稅率為6%，降低了出租方的稅負(fù)。但36號(hào)文中規(guī)定了承租方因售后回租支付的租賃利息及相關(guān)咨詢服務(wù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等不得進(jìn)行抵扣。

 

　　相比于全面營(yíng)改增之前銀行借助融資租賃公司能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的功能，與租賃公司、承租方合作時(shí)產(chǎn)生的大量通道類(lèi)融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租方無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅在一定程度上喪失了節(jié)稅優(yōu)勢(shì)，會(huì)導(dǎo)致這一通道優(yōu)勢(shì)減弱，可能對(duì)回租的業(yè)務(wù)量造成一定的萎縮。

 

　　三、3%稅額即征即退政策難享受

 

　　在全面營(yíng)改增之前，融資租賃由于其利差納稅的性質(zhì)決定了其稅負(fù)水平較低，很少有企業(yè)可以達(dá)到3%的稅負(fù)，因此很少企業(yè)可以享受超稅負(fù)即征即退政策。

 

　　36號(hào)文中明確了融資性售后回租服務(wù)的銷(xiāo)售額是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額來(lái)進(jìn)行計(jì)算，因此超稅負(fù)即征即退的計(jì)算基數(shù)發(fā)生了變化，這使得售后回租享受政策的門(mén)檻有所降低。但是由于售后回租業(yè)務(wù)的適用稅率由17%降低為6%，在實(shí)踐中想要全面享受即征即退的政策也并非易事。

 

　　四、實(shí)收資本的修改對(duì)行業(yè)實(shí)質(zhì)影響不大

 

　　由于融資租賃公司屬于資金密集型企業(yè)，通常具有強(qiáng)大的資金能力，且此前各地稅務(wù)局在實(shí)際操作過(guò)程中已按實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的試點(diǎn)納稅人予以執(zhí)行差額征稅，所以本次修改僅僅是從文件上加以規(guī)定，同時(shí)政策對(duì)于實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元的納稅人實(shí)行過(guò)渡期，對(duì)行業(yè)實(shí)質(zhì)性影響不大。

 

　　五、出口退稅范圍的擴(kuò)大

 

　　財(cái)稅[2014]62號(hào)文規(guī)定了對(duì)飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、鐵道機(jī)車(chē)、鐵道客車(chē)車(chē)廂、船舶及其他貨物以融資租賃方式出口試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策，融資租賃企業(yè)比照外貿(mào)企業(yè)規(guī)定執(zhí)行退稅。

 

　　本次36號(hào)文將出口業(yè)務(wù)中退稅的對(duì)象從貨物貿(mào)易擴(kuò)大至服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)，退稅的標(biāo)的范圍大為擴(kuò)展，對(duì)租賃行業(yè)的國(guó)際化業(yè)務(wù)的發(fā)展可謂是一個(gè)利好政策。有助于融資租賃公司出口業(yè)務(wù)的發(fā)展。

 

　　結(jié)語(yǔ)

 

　　通讀36號(hào)文全文后不難看出，在實(shí)施全面“營(yíng)改增”之后，對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)的稅收設(shè)計(jì)更加科學(xué)合理，對(duì)融資租賃企業(yè)的資本要求將更加嚴(yán)格，整體上有利于融資租賃行業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。

 

　　同時(shí)，鑒于稅負(fù)的增減對(duì)讓融資租賃行業(yè)的發(fā)展將產(chǎn)生促進(jìn)或抑制的重要影響，從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)更應(yīng)該利用稅盾紅利的政策，改良模式單一的業(yè)務(wù)模式，設(shè)計(jì)出更多能夠享受稅收紅利的相關(guān)產(chǎn)品，助力中國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

 

　　責(zé)編：星瀚微法苑程琦曼璐劉沁靈