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　　一直以來(lái)，稅收在融資租賃業(yè)的發(fā)展中扮演著重要的角色，尤其是自從2012年?duì)I改增以來(lái)，圍繞稅收發(fā)生的連續(xù)劇不斷上演，稅收文件上的沖突、各地方政府在稅收政策理解上的差異，給融資租賃造成了很多困擾。稅務(wù)總局和財(cái)政部也在漸漸地調(diào)整，并逐步加以明確。

　　

　　近日，國(guó)稅總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)稅發(fā)〔2015〕90號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“90號(hào)文”）并進(jìn)行了解讀。90號(hào)文中，與租賃業(yè)相關(guān)的政策有兩條：

　　

　　一是納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)售額時(shí)可以扣除的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，為書(shū)面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

　　

　　二是提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項(xiàng)下未到期應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)，不改變其與承租方之間的融資租賃關(guān)系，應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，并向承租方開(kāi)具發(fā)票。

　　

　　從“一次性”到“分期”

　　

　　根據(jù)2013財(cái)稅106號(hào)文的規(guī)定：經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　　

　　但是106號(hào)文并沒(méi)有明確，本金到底是在期初一次性扣除還是分期扣除的問(wèn)題。一家融資租賃公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)告訴記者，“在90號(hào)文下發(fā)之前，業(yè)內(nèi)有不少融資租賃公司的售后回租會(huì)計(jì)處理是不符合收入與成本匹配的原則的。根據(jù)官方的解讀，對(duì)融資性售后回租業(yè)務(wù)，明確了從銷(xiāo)售額中扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金的處理方式，即當(dāng)期扣減本金。”

　　

　　舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，某承租企業(yè)有一項(xiàng)舊設(shè)備做售后回租，與融資租賃公司簽訂一個(gè)150萬(wàn)的設(shè)備銷(xiāo)售合同，同時(shí)簽訂一個(gè)融資租賃合同，約定利率8%，期限24個(gè)月，每期租金相等，包含本金和利息為67840元，假設(shè)在初期融資租賃公司收到了承租企業(yè)開(kāi)具的150萬(wàn)本金發(fā)票，在過(guò)去有的租賃公司會(huì)一次性扣減，但是按照現(xiàn)行90號(hào)文的規(guī)定，則是要分期扣減。根據(jù)會(huì)計(jì)處理上的規(guī)則，每期收到的利息和本金是不同的。比如在這個(gè)案例中，第一期融資租賃公司收到的本金是67840元，第二期收到的是58226元……

　　

　　他認(rèn)為，這更符合會(huì)計(jì)處理的一般原則，稅收負(fù)擔(dān)在整個(gè)周期中均勻負(fù)擔(dān)，而不是遞延到最后才開(kāi)始征收。但是他也同時(shí)表示，對(duì)于融資租賃公司來(lái)說(shuō)，由于融資租賃公司通常的合同金額比較大，現(xiàn)金流比較大，遞延的稅收對(duì)于融資公司來(lái)說(shuō)是一筆不小的“福利”。因此，90號(hào)文實(shí)施以后，一些公司可能會(huì)失去這部分“福利”。

　　

　　做保理后仍然要開(kāi)票

　　

　　90號(hào)文明確的另外一個(gè)稅收盲點(diǎn)是“保理業(yè)務(wù)模式下，融資租賃公司與承租方之間的融資租賃服務(wù)關(guān)系并未解除，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅”。

　　

　　在90號(hào)文規(guī)定之前，由于融資租賃公司在做了保理業(yè)務(wù)之后就不繼續(xù)給承租人開(kāi)發(fā)票。尤其是一些民營(yíng)的承租企業(yè)，并不需要發(fā)票。保理業(yè)務(wù)分為有追索權(quán)和無(wú)追索權(quán)兩種，尤其是在無(wú)追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)下，相當(dāng)于債權(quán)的賣(mài)斷，也就是說(shuō)資產(chǎn)已經(jīng)出表，那么再分期開(kāi)票就比較困難。“90號(hào)文規(guī)定之后，不管會(huì)計(jì)上是否是資產(chǎn)出表，從稅務(wù)上說(shuō)仍然要按照原來(lái)的規(guī)定繼續(xù)向承租人開(kāi)票。”

　　

　　中國(guó)外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)租賃業(yè)工作委員會(huì)榮譽(yù)會(huì)長(zhǎng)李思明稱(chēng)：“對(duì)融資租賃的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而言，這個(gè)文件明確了開(kāi)票與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓并沒(méi)有因果關(guān)系；并非賣(mài)了資產(chǎn)就不能開(kāi)票了，票還可以開(kāi)。”

　　

　　同時(shí)，這一規(guī)定或?qū)槿谫Y租賃證券化業(yè)務(wù)提供很好的啟發(fā)。此前招銀金融租賃有限公司副總裁劉衛(wèi)東接受媒體采訪時(shí)表示，目前體制下，一旦形成出表證券化業(yè)務(wù)，承租人方面的增值稅發(fā)票將無(wú)人能開(kāi)，直接影響了租賃資產(chǎn)證券化的發(fā)展速度。而在90號(hào)文的規(guī)定下將租賃業(yè)務(wù)與租賃公司轉(zhuǎn)移收益權(quán)的保理業(yè)務(wù)分開(kāi)，即使債權(quán)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)出表，也仍然要開(kāi)票，不失為一個(gè)借鑒。

　　

　　另外，國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院副教授趙國(guó)慶表示，既然90號(hào)公告明確的融資租賃公司開(kāi)展保理業(yè)務(wù)本質(zhì)是融資行為，此時(shí)，保理公司（銀行）需向融資租賃公司開(kāi)利息發(fā)票，利息發(fā)票融資租賃公司能否從銷(xiāo)售額中扣除？這個(gè)問(wèn)題尚需要明確。

　　

　　在融資租賃稅收政策逐漸明晰的同時(shí)，還迎來(lái)了一大利好：財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文（財(cái)稅[2015]144號(hào)），明確了融資租賃合同有關(guān)印花稅政策。主要有兩點(diǎn)：

　　

　　對(duì)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花；在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購(gòu)回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

　　

　　據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，通常售后回租業(yè)務(wù)包括一個(gè)銷(xiāo)售合同，一個(gè)租賃合同，以往有些稅務(wù)部門(mén)將這兩個(gè)合同分為獨(dú)立的兩部分，都要分別征稅。李思明感慨，售后回租的設(shè)備交易環(huán)節(jié)，終于明確不用繳納印花稅了，對(duì)租賃公司來(lái)說(shuō)也是省了不少錢(qián)。

　　

　　文章來(lái)源：天津日?qǐng)?bào)